Expectativas y percepciones de las responsabilidades del auditor en un entorno regulado gubernamentalmente – Análisis fenomenológico en el contexto colombiano

Abstract

Existe el fenómeno de la brecha de expectativas de auditoría (BEA), el cual se entiende como la diferencia entre las expectativas y percepciones que tienen los usuarios y auditores en relación con las responsabilidades y la actuación de los auditores (Mahdi, 2016). Brecha se amplía cuando se presentan escándalos empresariales, porque se insinúa que la función de auditoría no se realiza debidamente y que por lo tanto no logra mitigar esas fallas. Esto genera una afectación negativa en la reputación y credibilidad de la profesión auditora (Humphrey, 2007). Ahora bien, en Colombia la función de auditoría hace parte de una figura más amplia denominada la Revisoría fiscal la cual es regulada gubernamentalmente y a la cual se le exigen responsabilidades legales adicionales a la auditoría financiera, creando un contexto que puede proporcionar elementos adicionales al estudio del fenómeno de la brecha de expectativas de auditoría y que puede aportar a los entes de regulación y a la profesión contable colombiana para mejorar su imagen y reputación. Por lo cual, el propósito de este estudio fue analizar este fenómeno basado en la interpretación de los significados que revisores fiscales y reguladores expresan sobre las responsabilidades de la auditoría estatutaria (revisoría fiscal), considerando que la regulación gubernamental colombiana adiciona obligaciones a la auditoría financiera. Esta investigación, se realizó bajo un enfoque de investigación cualitativo, interpretativo y fenomenológico, por cuanto, buscó explorar y comprender el significado que los revisores fiscales y los reguladores han creado basado en sus experiencias, considerando que la realidad social es una construcción humana y que, por lo tanto, sólo podemos comprender un hecho social acudiendo e interpretando a sus actores. Se utilizaron métodos como, la revisión sistemática de literatura, para analizar los factores institucionales que enmarcan las responsabilidades de la auditoría; el análisis de contenido de los informes de revisoría fiscal en búsqueda de elementos que amplían la brecha; se aplicaron entrevistas y triangulación para la interpretación de las expectativas y percepciones que los revisores fiscales (auditores) y reguladores fijan sobre las responsabilidades, el desempeño y el cumplimiento de la regulación por parte de la revisoría fiscal. Entre los resultados obtenidos, se identificó que los factores institucionales, tanto formales (regulación) como informales (cultura), enmarcan la configuración de las responsabilidades de la auditoría y en este contexto sobre la revisoría fiscal. Aspectos como una regulación ineficaz o los diferentes niveles de la cultura permiten comprender y abordar la problemática de la brecha de expectativas de auditoría en una jurisdicción. También se identificaron elementos exigidos por la regulación, tanto bajo Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) como bajo norma local (NAGAs), que no siempre se incorporan de manera uniforme y completa en los informes de revisoría fiscal y que pueden contribuir a ampliar la brecha de expectativas de auditoría al generar interpretaciones erróneas por parte de los usuarios de la información y al no cumplir con lo esperado según la normativa vigente. Finalmente, mediante las entrevistas se logró identificar interpretaciones sobre la revisoría fiscal, que generan una ampliación en la brecha de razonabilidad, por ejemplo, la disparidad de definiciones sobre la revisoría fiscal, así como la existencia de expectativas superiores en especial por parte del Estado y de las entidades de supervisión, donde se evidencia un exceso de requerimientos que afecta las expectativas sobre la revisoría fiscal. Respecto a la brecha de desempeño, se determinó que la percepción general del desempeño de los revisores fiscales tiende a ser negativa, especialmente tras escándalos empresariales y porque se percibe como un consultor en las empresas de tamaño pequeño. A diferencia de otros contextos, se sugiere que la brecha de estándares deficientes podría ser menor en Colombia debido a la extensa regulación existente, aunque requiere de ajustes importantes, en especial sobre la necesidad de exigir requisitos de cualificación a los revisores fiscales, o estructurar un estatuto único de la revisoría fiscal, debido a la dispersión normativa. Esta investigación aporta al estudio ya existente del fenómeno de la brecha de expectativas de auditoría desde un enfoque de investigación cualitativo, cuando en la mayoría de la investigación sobre este fenómeno ha sido cuantitativa. Esta perspectiva cualitativa permitió identificar elementos emergentes que no se han contemplado previamente en la literatura, como son la regulación y la cultura, aspectos que intervienen en la forma en que se están presentando los informes de revisoría fiscal y a su vez, genera una percepción de exceso de regulación en el contexto colombiano. (Texto tomado de la fuente).

There is the phenomenon of the audit expectations gap (BEA), which is understood as the difference between the expectations and perceptions that users and auditors have in relation to the responsibilities and performance of auditors (Mahdi, 2016). Gap widens when corporate scandals occur, because it is insinuated that the audit function is not properly performed and therefore fails to mitigate those failures. This generates a negative impact on the reputation and credibility of the auditing profession (Humphrey, 2007). Now, in Colombia, the audit function is part of a broader figure called the Statutory Auditor, which is governmentally regulated and which is required to have additional legal responsibilities to the financial audit, creating a context that can provide additional elements to the study of the phenomenon of the audit expectations gap and that can contribute to the regulatory bodies and the Colombian accounting profession to improve its image and reputation. Therefore, the purpose of this study was this phenomenon based on the interpretation of the meanings that statutory auditors (auditors) and regulators express about the responsibilities of the statutory audit (statutory auditors), considering that the Colombian governmental regulation adds obligations to the financial audit. This research was conducted under a qualitative, interpretative and phenomenological research approach, since it sought to explore and understand the meaning that statutory auditors and regulators have created based on their experiences, considering that social reality is a human construction and that, therefore, we can only understand a social fact by turning to and interpreting its actors. We used methods such as systematic literature review to analyze the institutional factors that frame the responsibilities of the audit; content analysis of audit reports in search of elements that widen the gap; interviews and triangulation were applied to interpret the expectations and perceptions that auditors and regulators set on the responsibilities, performance and compliance with regulations by the auditors. Among the results obtained, it was identified that institutional factors, both formal (regulation) and informal (culture), frame the configuration of audit responsibilities and in this context on the statutory audit. Aspects such as ineffective regulation or the different levels of culture make it possible to understand and address the problem of the audit expectations gap in a jurisdiction. We also identified elements required by regulation, both under International Standards on Auditing (ISAs) and under local standards (NAGAs), which are not always incorporated in a uniform and complete manner in the statutory audit reports and which may contribute to widen the audit expectations gap by generating erroneous interpretations by the users of the information and by not complying with the expectations according to the current regulations. Finally, through the interviews it was possible to identify interpretations of the statutory auditors, which generate an increase in the reasonableness gap, for example, the disparity of definitions of statutory auditors, as well as the existence of higher expectations, especially on the part of the State and supervisory entities, where there is evidence of excessive requirements that affect the expectations of statutory auditors. Regarding the performance gap, it was determined that the general perception of statutory auditors' performance tends to be negative, especially after corporate scandals and because they are perceived as consultants in small companies. Unlike other contexts, it is suggested that the gap of deficient standards could be smaller in Colombia due to the extensive existing regulation, although it requires important adjustments, especially regarding the need to demand qualification requirements for statutory auditors, or to structure a single statute for statutory auditors, due to the dispersion of regulations. This research contributes to the existing study of the phenomenon of the audit expectations gap from a qualitative research approach, when most of the research on this phenomenon has been quantitative. This qualitative perspective allowed the identification of emerging elements that have not been previously contemplated in the literature, such as regulation and culture, aspects that intervene in the way in which statutory audit reports are being presented and, in turn, generate a perception of over-regulation in the Colombian context.