La cláusula general antiabuso tributaria como límite legal y constitucional a la libertad de empresa en Colombia

Abstract

La cláusula general antiabuso contemplada en el artículo 869 del Estatuto Tributario es un mecanismo que le permite al Estado desconocer y reclasificar los efectos de los actos o negocios jurídicos que los contribuyentes celebren con la finalidad de evitar, disminuir o modificar sus tributos; y así exigir el pago de los impuestos no causados. Sin embargo, esta figura ha sido de poca utilidad para la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN- dado que su ámbito de aplicación está en la zona gris entre la planificación legítima de la actividad empresarial y la elusión o el fraude tributario, de manera que existe una disputa entre el derecho de los empresarios a planificar su actividad comercial y la actividad fiscalizadora de la administración tributaria respecto de los escenarios de aplicación de la cláusula general antiabuso. La delimitación del ámbito de aplicación de la cláusula general antiabuso tributaria en Colombia pasa por examinar su aplicación en otros países de Latinoamérica y de la Unión Europea, a efectos de concluir que puede concebirse como una herramienta de intervención del Estado en la economía, mediante la limitación de la autonomía de la voluntad privada contractual y de la libertad de empresa con criterios de razonabilidad y proporcionalidad. Este análisis permitirá distinguir escenarios de planificación empresarial legítima, elusión y fraude tributario. (Texto tomado de la fuente).

The general anti-avoidance clause contemplated in article 869 of the Tax Statute is a mechanism that allows the State to disregard and reclassify the effects of legal acts or transactions that taxpayers carry out to avoid, reduce or modify their taxes; and thus demand the payment of taxes not caused. However, this figure has been of little use to the National Tax Administration -DIAN- given that its scope of application is in the gray area between the legitimate planning of business activity and tax avoidance or fraud, so that there is a dispute between the right of entrepreneurs to planning their business activity and the audit power of the tax administration regarding the application scenarios of the general anti-avoidance clause. The delimitation of the scope of application of the general anti-avoidance clause in Colombia involves reviewing its application in other jurisdictions to conclude that it can be conceived as a tool for State intervention in the economy, through the limitation of the autonomy of the contractual private will and the freedom of enterprise with criteria of reasonableness and proportionality. This analysis will allow distinguishing scenarios of legitimate business planning, tax avoidance, and tax fraud.